Содержание

Нематериальные поисковые активы в балансе это

Понятие и учет поисковых активов

Если работа предприятия имеет отношение к добывающей промышленности, оно обязательно будет применять поисковые активы, и их учет для него оказывается обязательным. Узнаем, какие активы законодательство относит к поисковым, как они классифицируются, как правильно вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

  • отыскание месторождений нужного минерального сырья;
  • мероприятия геологической разведки;
  • анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Классификация поисковых активов

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух составляющих, отсюда принятое деление активов на 2 группы:

Материальные выражения поисковых активов

Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:

  • инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
  • специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
  • различные транспортные средства.

В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:

  • деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
  • средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
  • вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
  • таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
  • налоговые сборы;
  • плата за патенты;
  • амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
  • заработная плата работников, создающих поисковый актив;
  • расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
  • другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.

В расходы на материальные поисковые активы не входят:

  • налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
  • общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.

ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.

Поисковые активы нематериальной природы

Кроме материализованных расходов, для поисковых и оценочных работ применяется информационная составляющая: нематериальная часть поисковых активов. Таковыми считают:

  • лицензию и иные разрешительные документы на право выполнять разведочные, поисковые и оценочные работы по земельным участкам – потенциальным местам разработок;
  • результаты произведенных изысканий и проб: геологических, геофизических, топографических;
  • итоги разведочного бурения;
  • данные по добытым образцам ископаемых;
  • иные геологические сведения об имеющихся природных ресурсах недр;
  • отчет о коммерческой целесообразности разработки месторождения.

Отчет – результат оценки экономических возможностей деятельности на конкретном земельном участке. Он оформляется в письменном виде и проясняет два глобальных вопроса:

  • есть ли у компании все требующиеся средства для освоения участка и на добычу минерального сырья;
  • насколько вероятно, что полученная прибыль перекроет затраты на добывающие работы.

Нюансы бухучета поисковых активов

Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.

Признание поисковых активов

Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.

Читать еще:  Лицензия цб рф 2673 посмотреть документ

НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.

Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:

  • дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
  • дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.

Амортизация поисковых активов

Происходит так же, как и амортизация основных средств либо нематериальных фондов. Рекомендуется открыть к счету 02 «Амортизация» специальный субсчет.

К СВЕДЕНИЮ! Срок полезного использования поискового актива любой группы организация устанавливает сама и закрепляет в учетной политике.

Проводки будут выглядеть так:

  • дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов» – начисление амортизации поискового актива.

ВАЖНОЕ ПРАВИЛО! Если актив применялся сначала на одном земельном участке, а потом был переброшен на другой, то амортизацию по нему нужно записать в счет создания нового актива на следующем земельном участке. Такой учет характерен для всех случаев, когда один актив применялся для создания других активов.

Списание поисковых активов

Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:

  • принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
  • доказана ее экономическая бесперспективность.

Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.

Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:

  • дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
  • дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:

  • дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.

Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.

Нематериальные поисковые активы. Формула. Расчет

Организации, занимающиеся в ходе своей деятельности освоением природных ресурсов и проведением мероприятий по поиску и разработке месторождений полезных ископаемых, несут так называемые “поисковые” расходы. Такие издержки связаны с расходованием объектов основных средств (материальных активов) и нематериальных активов. Нематериальные поисковые активы в балансе предприятия отражаются на счете 08, субсчете “Вложения во внеоборотные активы”.

Что представляют собой нематериальные поисковые активы в балансе: понятие, разновидности

Поисковые активы – это вложенные компанией средства в организацию мероприятий по поиску, разведке и освоению месторождений полезных ископаемых, в разведку ПИ в недрах и в оценку экономической целесообразности добычи ПИ на определенной территории.

“Поисковые” активы компании подразделяются на материальные и нематериальные. К первым относятся осязаемые объекты – основные средства и материалы. Под нематериальными поисковыми активами понимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, но при этом используемые при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых. НПА – это поисковые расходы, которые не имеют отношения к покупке или самостоятельному созданию объектов материально-вещественной формы и при этом признаются внеоборотными активами.

Следующие активы предприятия могут быть отнесены бухгалтером к категории нематериальных поисковых активов:

  • зафиксированные итоги отбора образцов ископаемых;
  • итоги мероприятий по разведочному бурению;
  • сведения, добытые в ходе проведения топографических, геофизических и геологических исследований (и любая другая полезная геологическая информация о недрах);
  • права на проведение мероприятий по разведке полезных ископаемых, оценке их месторождений, поиску полезных ископаемых (при условии наличия у компании соответствующей лицензии);
  • результаты оценочных мероприятий, проводимых с целью выяснению степени целесообразности добычи полезных ископаемых в плане ожидаемой коммерческой выгоды или вероятности ее получения.

Важно! Не могут быть учтены в качестве фактически понесенных издержек на покупку и создание нематериальных поисковых активов возмещаемые налоговые платежи, а также общехозяйственные и схожие с ними затраты (кроме случаев, когда такие издержки имеют непосредственное отношение к поиску и оценке месторождений ископаемых и могут быть отнесены к конкретному участку недр, на котором ведутся поисковые и оценочные работы).

По строке 1130 могут быть отражены расходы на поиск, разведку и оценку месторождений (затраты на покупку или самостоятельное создание поисковых активов), в список которых включены следующие издержки:

  • затраты на проведение платежей по договору с продавцом;
  • обязательства компании, которые появляются ввиду осуществления мероприятий по по поиску, разведке и оценке месторождений, имеющих отношение к признаваемым НПА (это обязательства по ликвидации сооружений, зданий, оборудования, а также по рекультивации земель, по охране окружающей среды);
  • оплата труда подрядчиков и других контрагентов, чья работа оплачивается ввиду необходимости проведения поисковых, разведочных и оценочных мероприятий в отношении месторождений полезных ископаемых;
  • расходы на оплату труда сотрудников, работа которых заключается непосредственно в создании НПА;
  • денежные вознаграждения третьих лиц за посредничество при покупке компанией НПА;
  • амортизационные отчисления на внеоборотные (в т.ч. поисковые) активы, которые применялись при создании предприятием НПА;
  • оплата консультаций специалистов и информационные ресурсы, связанные с созданием или покупкой НПА;
  • пошлины (патентные, государственные, таможенные пошлины и сборы), налоговые отчисления, не подлежащие возмещению;
  • другие издержки, которые имеют непосредственное отношение к покупке или созданию НПА или к обеспечению должных условий его применения компанией в определенных ею целях.
Читать еще:  Как правильно сшить устав при регистрации

Какие хозяйствующие субъекты ведут учет нематериальных поисковых активов

Бухгалтерский учет предприятия будет включать в себя сведения о нематериальных поисковых активах в том случае, если оно периодически несет расходы на проведение поисковых и разведывательных работ в части оценки месторождений полезных ископаемых на выбранном участке недр.

При этом компании имеют право на свое усмотрение распределить поисковые издержки в балансе между своими внеоборотными активами (в т.ч. НПА) и затратами по обычным видам деятельности. Решение, принятое руководством предприятия, должно быть должным образом закреплено в целях бухгалтерского учета в учетной политике фирмы.

Как рассчитывается значение по строке 1130 (нематериальные поисковые активы в балансе): формула

По строке 1130 Бухгалтерского баланса принято отражать расходы компании, понесенные на проведение поиска, разведки полезных ископаемых на выбранном участке недр, оценки их месторождений (с принятием во внимание переоценки, обесценения, амортизации). Сведения должны быть приведены на отчетную дату и на последний день (31 декабря) прошлого года и года, ему предшествующего.

Значение по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” может быть найдено по приведенной ниже формуле расчета:

Как отразить нематериальные поисковые активы в бухгалтерском учете

Учет нематериальных поисковых активов производится на счете 08, субсчет “Вложения во внеоборотные активы”. Отразить НПА бухгалтер должен по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” в составе внеоборотных активов по их остаточной (балансовой) стоимости. Аналогично проводится начисление амортизации. Графа “Пояснения” используется бухгалтерами для раскрытия показателя по строке 1130.

Важно! В общем случае показатели по стр. 1130 на 31.12 прошлого и предшествующего ему лет могут быть перенесены из баланса за предыдущий период.

О порядке учета нематериальных поисковых активов рассказано в приведенной ниже схеме:

Как заполнить строку 1130 “Нематериальные поисковые активы”: пример

Рассмотрим порядок заполнения строки 1130 Бухгалтерского баланса на примере несуществующего ООО “СтарЛайт”, которое обладает лицензией (полученной в 2012 году) на проведение поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых.

Компания потратила в общей сложности 598 млн рублей на оформление разрешительного документа, а в 2014 году предприятие перевело его в состав нематериальных активов (поскольку по итогам проведенных работ было принято решение о коммерческой целесообразности осуществления добычи полезного ископаемого).

Итак, строка 1130 предприятия “СтарЛайт” будет заполнена следующим образом:

Как производится списание нематериальных поисковых активов

В зависимости от того, какие получены результаты работ организации по поиску месторождений полезных ископаемых, их разведке и коммерческой оценке, списание НПА может быть осуществлено одним из 3 перечисленных в таблице способов:

Наиболее часто применяемые проводки по учету нематериальных поисковых активов

В таблице ниже приведены наиболее распространенные проводки в бухгалтерском учете нематериальных поисковых активов:

Нематериальные и материальные поисковые активы

nematerialnye_i_materialnye_poiskovye_aktivy.jpg

Похожие публикации

Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.

Поисковые активы (ПА): понятие

Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.

Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:

материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;

нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.

Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».

К расходам на формирование ПА относят:

Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;

Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);

Таможенные сборы и пошлины;

Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;

Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;

Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;

Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.

Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:

Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);

Читать еще:  Можно ли открыть ИП через портал госуслуги

Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.

Материальные поисковые активы: что к ним относится

К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:

инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);

оборудование (бурильные станции и т.п.);

Нематериальные поисковые активы: что к ним относится

Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:

право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;

сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;

итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;

отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.

Учет поисковых активов

Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.

Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.

После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.

Типовые проводки по учету ПА следующие:

Операции

Д/т

К/т

Учтена первоначальная стоимость ПА

08/Вложения в ПА

МПА принят к учету

08/Вложения в ПА

НПА принят к учету

08/Вложения в ПА

Начисление амортизации по ПА

Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи

08/Вложения в ПА

ПА переведены в ОС

Перевод ПА в состав НМА

ПА списывается, если добыча признается неперспективной

Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример

Компания ПАО «Нефть» на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2018 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч. НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб. и материалы на сумму 1 200 000 руб.

По итогам проведенных работ 30 сентября 2018 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

В первоначальную стоимость ПА входит:

Расходы на получение лицензии

08/Вложения в ПА

Стоимость работ ООО «Техно»

08/Вложения в ПА

НДС со стоимости работ по бурению

НДС принят к вычету

Зарплата персонала заказчика

08/Вложения в ПА

Отчисления с заплаты

08/Вложения в ПА

08/Вложения в ПА

Сформирован НПА (стоимость лицензии)

08/Вложения в ПА

Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000)

08/Вложения в ПА

На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.

С 1-го октября 2018 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи. Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:

окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;

несоответствие запланированных издержек реальным затратам;

решение компании о завершении поисковых работ на участке;

большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.

Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования. Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:

Д/т 91/2 К/т 08/МПА,08/НПА – на сумму убытка от обесценения;

Д/т 02/амортизация ПА К/т 91/1 – на сумму скорректированной ввиду обесценения амортизации.

Поисковые активы: налоговый учет

В налоговом учете расходы по освоению недр, понесенные в периоде, когда доходы от них еще не получены, следует признавать по критериям НК РФ, т.е. независимо от конечного итога деятельности. Причем даты возникновения подобных затрат зачастую не совпадают с датами их признания. Порядок признания поисковых расходов одинаков для результативных и бесперспективных ПА.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector