Содержание

Надбавка за вахтовый метод работы налогообложение

Надбавка за вахтовый метод работы налогообложение

Надбавка за вахтовый метод работы – налогообложение НДФЛ

В настоящее время многие компании используют такую форму организации трудового процесса, как вахтовый метод работы. Причем вахтовые сотрудники работают не только на Крайнем Севере, Дальнем Востоке или в иных необжитых районах страны, встретить их можно даже в мегаполисе, так как крупные города уже давно испытывают недостаток в трудовых ресурсах. Лицам, работающим вахтовым методом, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, которая имеет непосредственное отношение к налогу на доходы физических лиц. Об особенностях исчисления НДФЛ в части надбавки за вахтовый метод работы мы и поговорим в настоящей статье.

Прежде всего, рассмотрим, что понимается под вахтовым методом работы. В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Причем обычно вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности. Обычно вахтовый метод применяется в отраслях, для которых характерно наличие производственных объектов, удаленных от населенных пунктов – в нефтяной, газовой промышленности, в строительстве, геологии, в лесозаготовительном производстве и так далее.

Вместе с тем, вахтовый метод работы в настоящее время с успехом применяется не только в указанных отраслях, но и в «обычных» условиях хозяйствования. Ведь ТК РФ не содержит каких-либо ограничений для работодателей в части применения такой формы осуществления трудового процесса. Поэтому, если место работы находится на значительном расстоянии от места жительства работников, в силу чего последние не имеют возможности ежедневно возвращаться домой, то организация может принять решение о применении вахтового метода работы. Что подтверждается и правоприменительной практикой. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 8 июля 2008 года № КА-А40/6130-08 по делу № А40-43269/07-115-288 арбитры признали правомерным применение вахтового метода на территории города Москвы, которая по определению не может рассматриваться в качестве необжитого района или района с особыми погодными условиями. При этом, исследуя материалы дела, судебные органы отметили, что вахтовый метод работы может применяться не только при значительном удалении от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников. Так как работники общества действительно не имели возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то применение вахтового метода было признано правомерным. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2008 года № КА-А41/2196-08 по делу № А40-43270/07-116-146.

Решение о применении вахтового метода работы работодатель принимает самостоятельно и закрепляет свое решение в локальном нормативном акте компании. Если в организации имеется профсоюз, то это решение следует согласовать с первичной профсоюзной организацией. Из письма ФНС России от 13 марта 2009 года № 3-2-09/64@ следует, что работодатель вправе принять решение о работе вахтовым методом как в отношении всех работников организации, их группы, так и в отношении одного работника.

Отметим, что при организации работ вахтовым методом компании руководствуются нормами главы 47 «Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом» ТК РФ. Помимо указанной главы трудового права, организации до сих пор применяют документ союзного значения – постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года № 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» (далее – Основные положения), правда, лишь в части, не противоречащей ТК РФ.

В силу того, что вахтовый метод работы отличается от обычного режима труда, то лицам, работающим вахтами, трудовое законодательство предоставляет дополнительные гарантии и компенсации.

Одной из таких компенсационных выплат является надбавка за вахтовый метод работы, установленная статьей 302 ТК РФ. Согласно указанной норме работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.

Причем, если речь идет о работниках бюджетной сферы, то размер и порядок выплаты такой надбавки устанавливается:

– в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях – нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. В настоящее время регламентируется постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 года № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета» (далее – постановление № 51).

– в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях – соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, например, Положением о вахтовом методе работы, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом работодатель «свободен» в установлении размера надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных – он может установить ее как в твердой сумме, так и в процентном эквиваленте к тарифу или окладу работника.

В отличие от коммерческих компаний организации бюджетной сферы ограничены размером надбавки, выплачиваемой взамен суточных. Так, из пункта 1 постановления № 51 следует, что работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (далее – надбавка) в следующих размерах:

l в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 75% тарифной ставки оклада (должностного оклада);

l в районах Сибири и Дальнего Востока – 50% тарифной ставки оклада (должностного оклада);

l в остальных районах – 30% тарифной ставки оклада (должностного оклада).

При этом размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.

Напомним, что на сегодняшний день размеры возмещения расходов, связанные со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года № 729 (далее – постановление № 729).

Постановление № 729 ограничивает только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не величину производимых «бюджетникам» выплат, связанных с командированием.

Как сказано в пункте 2 постановления № 51 исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки оклада (должностного оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на соответствующий размер надбавки (75%, 50% или 30%).

Если работникам выплачивается надбавка взамен суточных, то полевое довольствие не выплачивается (пункт 3 постановления № 51).

В соответствии с пунктом 4 постановления № 51 начисление надбавки производится без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Следует отметить, что трудовое право предусматривает два типа компенсационных выплат. Первый тип объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работников, то есть включаются в их заработную плату.

Второй тип компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, определен статьей 164 ТК РФ. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Аналогичные разъяснения в части квалификации категорий компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ, приведены в письме Минфина России от 1 апреля 2010 года № 03-03-06/1/211, в письме ФНС России от 10 сентября 2008 года № ШС-6-3/643@ «О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 18 августа 2008 года № 03-03-05/87».

Читать еще:  Как сделать бухгалтерский баланс для чайников

Так как надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам взамен суточных, то, по мнению автора, такая надбавка признается компенсацией в смысле статьи 164 ТК РФ. Иначе говоря, с точки зрения трудового права она рассматривается как компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей в особых условиях труда. Это подтверждается и судебной практикой, в частности, постановлением ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года № КА-А40/6979-08 по делу № А40-65379/07-20-398. В названном постановлении судьи, исследовав материалы дела, отметили, что надбавки за вахтовый метод работы не являются частью заработной платы работников, они предусмотрены и выплачиваются в соответствии с утвержденным в обществе положением и не предусмотрены в индивидуальных трудовых договорах в качестве постоянного элемента заработной платы.

Теперь, что касается непосредственно обложения НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных.

Нормами пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Следовательно, выплачиваемая работодателем надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная статьей 302 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

Такой же вывод следует из Писем Минфина России от 30 июня 2011 года № 03-03-06/1/384, от 29 июня 2012 года № 03-04-06/9-187. В них финансисты разъясняют, что компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 302 ТК РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Поддерживают точку зрения финансистов и налоговые органы, о чем можно судить на основании положений письма УФНС России по городу Москве от 13 июля 2009 года № 16-15/071475, от 29 мая 2008 года № 21-11/052059@, от 28 февраля 2008 года № 21-11/018779@, от 13 сентября 2007 года № 28-17/1318. При этом фискалы уточняют, что надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая коммерческой организацией, не подлежит налогообложению НДФЛ в размере и порядке, которые установлены работодателем. Следовательно, если работнику выплачивается надбавка в размере большем, чем закреплено нормами компании, то у организации возникают функции налогового агента по НДФЛ.

Аналогичные выводы делают и судебные органы в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2011 года по делу № А56-22517/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 года по делу № Ф04-73/2009(19266-А81-15), ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

С суммы превышения между размером надбавки, закрепленным в коллективном договоре и фактическим размером выплаты, организация обязана удержать сумму налога по ставке 13% и перечислить его в бюджет. Заметим, что с таким подходом в части обложения НДФЛ сумм выплаченных надбавок за вахтовый метод работы согласны и судебные органы. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2009 года по делу № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385 арбитры указали, что налоговый орган неправомерно исчислил сумму НДФЛ с размера выплаченной надбавки за вахтовый метод работы, так как в коллективном договоре компании имелось положение о том, что общество выплачивает за каждый рабочий день и за дни нахождения в пути от места жительства до места работы надбавку в размере 100 рублей.

Более того, освобождаются от НДФЛ не только суммы самой надбавки, выплаченной работнику за вахтовый метод работы, но и индексированная сумма надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемая работнику в случае его незаконного увольнения. На это указывает письмо Минфина России от 26 июля 2007 года № 03-04-05-01/247.

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-11/5545@ от 06.06.2019

Трудовое законодательство устанавливает, что сотрудники, которые работают вахтовым методом, взамен суточных получают надбавку. Эта надбавка является компенсационной выплатой. А компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Если работник трудоустроен в соответствии с ТК, платить взносы на суммы таких надбавок в пределах дневной тарифной ставки не надо.

Вахта – это форма выполнения трудовых обязанностей вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться:

  • работники в возрасте до 18 лет;
  • беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
  • лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением.

Продолжительность вахты не должна превышать 1 месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ).

Оплата труда вахтовиков

Зарплату за отработанное время вахтовикам рассчитывают в зависимости от применяемой в компании системы оплаты труда – исходя из часовой или дневной тарифной ставки.

Наряду с зарплатой вахтовикам положены дополнительные выплаты. Так, за каждый день междувахтового отдыха работнику выплачивают одну дневную тарифную ставку или дневную часть оклада. Более высокий размер оплаты может быть установлен локальным нормативным актом (например, положением о вахтовом методе), коллективным или трудовым договором. Чтобы определить размер оплаты дней междувахтового отдыха за месяц, умножают дневную тарифную ставку работника на количество дней междувахтового отдыха, приходящееся на этот месяц.

Но вахтовый метод отличается от всех других систем режима труда и отдыха еще и тем, что предоставляет работникам дополнительных компенсационных выплат (ст. 302 ТК РФ), а именно:

  • надбавка за вахту как метод труда (взамен суточных);
  • оплата дней проезда туда и обратно (а также дней задержки в пути по погодным условиям) из расчета дневной ставки.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы устанавливают коллективным договором.

Размер надбавки за вахтовый метод работы может быть установлен:

  • в фиксированном размере;
  • в процентном соотношении к размеру оклада (тарифной ставки).

Расчет надбавки взамен суточных

Для расчета этой надбавки используют две формулы.

Если надбавка установлена в твердой сумме, то формула такая:

Размер надбавки за день × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц) = Величина надбавки взамен суточных

Если надбавка установлена в процентах от оклада (тарифной ставки), то формула такая:

Оклад работника : Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути) × Размер надбавки в процентах = Величина надбавки взамен суточных

Расчет оплаты дней нахождения в пути

Каждый день проезда к месту вахты и обратно, а также дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций оплачивается в размере дневной тарифной ставки. Для этого дневную тарифную ставку работника умножают на количество дней в пути, приходящихся на месяц.

Порядок расчета зависит от того, как считать дневную тарифную ставку.

Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то ее величину умножают на продолжительность смены по графику работы в период вахты.

Если работник трудится на окладе, то расчет можно сделать двумя способами.

Первый – с учетом среднемесячного числа рабочих дней за год по формуле:

Оклад работника × 12 : Норма рабочих дней по производственному календарю за год = Дневная тарифная ставка

Второй – с учетом нормы рабочих дней по производственному календарю конкретного месяца по формуле:

Оклад работника : Норма рабочих дней по производственному календарю за месяц = Дневная тарифная ставка

Приведем пример расчета зарплаты работника при вахтовом методе работы.

Пример 1. Расчет зарплаты при вахтовой работе

Строительная фирма применяет вахтовый метод.

Нормативы на 2019 год: рабочие дни – 247; рабочие часы – 1970.

График для Смирнова С.С. на апрель 2019 г.:

  • с 8 по 15 апреля и с 22 по 29 апреля.

Всего Смирнов отработал 14 смен по 12 часов (всего 168 часов).

Выходной день – воскресенье.

Дни в пути до пункта сбора (туда и обратно) – 7 и 16 апреля (2 дня).

Междувахтовый отдых – с 17 по 20 апреля (4 рабочих дня).

Оклад Смирнова – 70 000 руб.

Надбавка за вахтовый метод работы в соответствии с коллективным договором – 30 %.

Дневная ставка Смирнова за апрель составит 3400,81 руб. ((70 000 руб. × 12 мес.) : 247 дн.), часовая – 426,40 руб. (70 000 руб. × 12 мес. : 1970 час.).

Заработная плата Смирнова за апрель 2019 г. будет рассчитана так.

Оплата за фактически отработанные часы составит 71 635,20 руб. (426,40 руб. × 168 час).

Оплата дней в пути – 6801,62 руб. (3400,81 руб. × 2 дн.).

Междувахтовый отдых – 13 603,24 руб. (3400,81 руб. × 4 дн.).

Вахтовая надбавка с учетом дней в пути равна 12 600 руб. ((70 000 руб. : 30 дн.) × (16 дн. работы + 2 дн. в пути) × 30 %).

Итого выплаты Смирнову за апрель 2019 г. составят 104 640,06 руб. (71 635,20 + 6801,62 + 13 603,24 + 12 600).

Читать еще:  Объявление о ликвидации ООО образец

Налогообложение выплат вахтовикам

Все эти выплаты учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (подп. 3, 17 ст. 255 НК РФ) и в расходах при «доходно-расходной» УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но зарплатными налогами нужно облагать не всю сумму выплат вахтовику, а только зарплату за отработанное время, оплату дней междувахтового отдыха и оплату сверхурочных часов (если они имеются). Надбавка взамен суточных и оплата дней нахождения в пути – это компенсационные выплаты работнику за исполнение трудовых обязанностей, которые не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация и не облагается страховыми взносами. На это обратил внимание Минтруд еще в письме от 12.06.2014 № 17-3/В-434.

Вернемся к предыдущему примеру.

Пример 2. Начисление страховых взносов

Из общей суммы выплат Смирнову за апрель 2019 г., которая составляет 104 640,06 руб., начислить страховые взносы нужно только на следующие выплаты:

  • оплата за фактически отработанные часы в размере 71 635,20 руб.;
  • оплата дней междувахтового отдыха в сумме 13 603,24 руб.

Вахтовая надбавка в размере 12 600 руб. и оплата дней в пути в размере 6801,62 руб. страховыми взносами не облагаются.

В комментируемом письме налоговики предупреждают, что не стоит искусственно занижать обязательства по страховым взносам при использовании вахтового метода работы. Однако занижение может произойти и вследствие бухгалтерской ошибки.

Поэтому мы так подробно и рассмотрели порядок расчета вахтовых надбавок.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Выгоды вахтовых расходов

Обычно работа вахтовым методом производится в таких сферах, как добыча нефти и газа, строительство, геология, лесозаготовка. Как правило, объекты, на которых идет работа, находятся на значительном удалении от места жительства работников и они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой. Поэтому во время вахты они живут в поселках, специально построенных для них работодателем, или размещаются в общежитиях и иных жилых помещения х ст. 297 ТК РФ .

Но иногда компании, чтобы сэкономить на налогах и взносах, оформляют обычных работников как вахтовиков. Можно ли так поступать?

Вахтовые выплаты и их налогообложение

Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома статьи 301, 302 ТК РФ :

  • надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных;
  • оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций;
  • оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.

У вахтовиков, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата (без учета дополнительных выплат) увеличивается на районный коэффициент. Также им выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работ ы ч. 5 ст. 302, ст. 423 ТК РФ; пп. 5.4, 5.6, 5.7 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82 (далее — Положения) .

Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труд а пп. 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II) (далее — Письмо Минфина) .

Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными налогам и» подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) . А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома ст. 164 ТК РФ . Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются:

Расходы на доставку и жилье и их налогообложение

Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жиль е статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Положений .

Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорам и подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина (п. 1 разд. II) .

Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплато й ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ ; Письмо Минфина (п. 1 разд. I); Письмо ФСС (п. 11 приложения) .

Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики.

Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселк а подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ . Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затра т Письмо Минфина от 10.09.2010 № 03-03-06/1/583 .

Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в «прибыльных» расходах организации в полном размер е Письмо Минфина (п. 2 разд. II) .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Не стоит работу вахтовым методом прикрывать обычной пятидневкой, чтобы сэкономить на выплатах работнику. Ведь работник, который не мог возвратиться домой из-за удаленности производственного объекта, может обратиться в суд о признании выполняемой им работы работой с применением вахтового метода. Тогда суд может взыскать с работодателя в пользу работника все вахтовые выплат ы Апелляционное определение ВC Республики Башкортостан от 03.06.2014 .

Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами «на травматизм». Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.

Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штра ф статьи 75, 122, 252 НК РФ; ч. 2 ст. 18, статьи 25, 47 Закона № 212-ФЗ ; Постановление 18 ААС от 21.05.2015 № 18АП-4535/2015 .

Вахтовый метод работы: расчет зарплаты, примеры

Особенности работы на условиях вахты установлены главой 47 ТК РФ . Также на сегодняшний день в части, не противоречащей положениям Трудового кодекса, условия труда таких работников регулируются Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.

Расчет зарплаты при вахтовом методе работы

Рассматриваемый график работы предусматривает выполнение трудовых обязанностей в месте, значительно удаленном от места проживания сотрудников и расположения самой компании. При таком графике ежедневное возвращение к месту проживания работников невозможно или экономически и технологически нецелесообразно.

В связи со спецификой такого графика на предприятиях правилами внутреннего трудового распорядка вводится суммированный учет рабочего времени. Учетный период может быть равен от одного месяца до года. В него включаются:

  • рабочее время;
  • время междувахтового отдыха;
  • время в пути от места расположения работодателя до места выполнения трудовых обязанностей.

Продолжительность рабочего времени в учетном периоде не должна превышать нормальное количество рабочих часов по производственному календарю.

Для расчета оплаты труда может применяться как повременная система (исходя из тарифных ставок и окладов), так и сдельная. Также работодатель может предусмотреть в локальных нормативных актах порядок выплаты премий и стимулирующих надбавок.

Кроме рабочего времени, исходя из дневной тарифной ставки или части оклада за день работы, оплачиваются:

  • каждый день междувахтового отдыха;
  • каждый день пребывания сотрудника в пути к месту выполнения трудовых обязанностей, а также дни задержки в пути по метеоусловиям либо иным уважительным причинам.

Такие дни оплачиваются без применения районных коэффициентов и надбавок за специфический график труда.

Вахтовая надбавка в 2019 году

Вахтовая надбавка — это доплата, которая устанавливается работникам с таким режимом труда вместо суточных. Каким законодательным документом установлен размер вахтовой надбавки?

Для работников государственных учреждений их размер устанавливается государственным органом соответствующего уровня власти. Так, для федеральных государственных органов утверждена надбавка за вахтовый метод работы Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 № 51 и составляет от оклада или тарифной ставки:

  • 75 % — в районах Крайнего Севера;
  • 50 % — в районах Сибири и Дальнего Востока;
  • 30 % — в иных районах.
Читать еще:  Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации

Коммерческие предприятия устанавливают доплату локальным нормативным актом (приказом, распоряжением) либо прописывают в коллективном договоре.

Надбавка выплачивается за каждый день пребывания в месте выполнения трудовых обязанностей, а также за каждый день нахождения в пути до него от пункта сбора.

Вахтовая надбавка: налогообложение 2019 и прочие удержания

Налоговое законодательство не устанавливает правила обложения рассматриваемой доплаты. Но совсем недавно в Письме от 09.02.2018 № 03-04-05/7999 Минфин России подтвердил свою позицию о том, что эта выплата является компенсационной, а следовательно, не подлежит обложению:

  • налогом на доходы физических лиц (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • страховыми взносами (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Рассматриваемая выплата облагается взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, поскольку она не поименована в статье 20.2 Федерального закона 125 от 24.07.1998, которым установлен список выплат, не подлежащих обложению взносом.

Расчет алиментов при вахтовом методе работы также имеет особенность. Так, выплачиваемая надбавка не входит в базу для расчета удержания. В остальном алименты рассчитываются в стандартном режиме в соответствии с Постановлением Правительства № 841 от 18.07.1996 и статьей 101 Федерального закона № 229 от 02.10.2007.

Расчет зарплаты вахтовым методом, пример

Приведем пример расчета вахтового метода работы в строительстве.

ООО «Строительный трест» производит работы по возведению мостового перекрытия в регионе, удаленном от местонахождения компании более чем на 500 км. Ученый период составляет 1 год. Норма в 2019 году: рабочих дней — 247, рабочих часов — 1970.

Монтажнику Селиверстову А.К. в марте 2019 установлен следующий график:

  • рабочие вахты установлены с 2 по 9 марта и с 21 по 28 марта по 12 часов. Выходной день — воскресенье. Всего 14 смен по 12 часов;
  • дни в пути: 1, 10, 20 и 29 марта (4 дня);
  • дни междувахтового отдыха: с 11 по 19 марта (7 рабочих дней).

Монтажнику установлен оклад — 50 000 руб. в месяц. Установленный коллективным договором размер надбавки составляет 40 %. Районный коэффициент не применяется.

Выплаты за вахтовый метод работы страховые взносы и НДФЛ в 2020 году

Работа вахтовым методом подразумевает исполнение трудовых обязанностей вне постоянного места проживания работника. В условиях вахты у работодателя не предусмотрена возможность ежедневной доставки сотрудников к месту труда. Предприятие обязано компенсировать затраты, возникающие у сотрудников при оплате проживания, переезда и других дополнительных расходов при особом режиме труда.

Режим труда и выплаты при несении вахты

Условия работы вахтовым методом отдельно выделяются в рамках трудовых отношений, осуществляемых в отдаленных местах или районах с особыми природными условиями (ст. 297 ТК РФ). Передвижной тип работ применяется для покрытия недостатка в трудовых ресурсах. Отдаленный характер признается при значительном расстоянии нахождения работы от места жительства сотрудников либо расположения предприятия.

Выплаты вознаграждений работникам при трудоустройстве в режиме вахты отличаются от оплаты труда традиционных рабочих смен. Особенности компенсирования особых условий:

  • Режим труда является постоянным, согласованный сторонами в договоре. Вахта не признается временем нахождения в командировке, оформляемой в связи с выполнением разового поручения руководителя.
  • Работникам, несущим вахту вне места проживания, суточные выплаты не положены.
  • Сотрудникам не выплачивают полевое довольствие или доплаты за подвижной характер работ.

Вместо сумм, компенсирующих особый режим труда, лица получают от работодателей надбавку за работу в условиях вахты. Надбавка выплачивается взамен суточных за каждый календарный день работы, простоев, междусменных перерывов и периоды нахождения в пути.

Надбавка за особый режим труда

Под вахтой понимают период, охватывающий время исполнения удаленных работ и перерыва между сменами. Длительность периода вахты не должна превышать более месяца, либо, реже, иметь длительность не более 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ).

Работникам начисляют специальную надбавку за каждый из дней периодов:

  1. Перемещения от места сбора к пункту несения вахты.
  2. Выполнения работ на удаленном объекте, включая перерывы в соответствии с графиком.
  3. Нахождения в пути от места несения вахты к территориальному образованию проживания или расположения работодателя.
  4. Времени простоя в работе или пути в связи с погодными условиями или по вине перевозчика.

Размер надбавки зависит от категории сложности или ответственности исполнения работ. В одном трудовом коллективе могут присутствовать должности с различными величинами надбавок. По должностям с одинаковыми обязанностями доплаты имеют равные величины.

Минимальный или максимальный размер надбавки, выплачиваемой коммерческими структурами, нормами не ограничиваются. При определении размера работодатели ориентируются на экономическую обоснованность затрат.

Величина надбавки за условия несения вахты

В документах коллективном и трудовом договорах устанавливаются размер и условия предоставления надбавки (ст. 302 ТК РФ). Обязательное условие об установлении размера доплаты касается предприятий коммерческой сферы деятельности. При определении величины учитывается мнение представительного органа наемных работников предприятия. Размер надбавки для предприятий бюджетного финансирования определяется законодательными актами.

Компенсация расходов при несении вахты в форме надбавки выплачивается только лицам, допущенным законодательством к особому режиму труда. Ограничения действуют по отношению к несовершеннолетним, беременным, матерям-одиночкам с малолетними детьми и лицам, которым по состоянию здоровья противопоказан климат местности. Выплаты надбавки лицам с ограничениями несения вахты незаконны. Установлены некоторые особенности начисления надбавки.

Пример исчисления суммы надбавки. Предприятие имеет в штате вахтовых работников. Внутренними документами определена величина надбавки в размере 50% от оклада. Сотрудник М. с окладом по штату в размере 25 000 рублей в апреле месяце отработал 20 дней вахтовым способом, включая время нахождения в пути. При начислении вознаграждения была рассчитана надбавка за вахту в апреле: Н = 25 000 / 30 х 20 х 50% = 8 333,3 рубля.

Расходы, покрываемые надбавкой

Перечень компенсируемых расходов оговаривается во внутренних документах предприятий. О понесенных затратах лица не должны предоставлять руководителю отчетные документы. К затратам, связанным с исполнением вахтовых обязанностей, относятся:

  • Стоимость проезда к месту исполнения обязанностей и обратно, к населенному пункту проживания, плата за провоз багажа.
  • Целевые, комиссионные сборы, расходы на проезд к вокзалу или аэропорту.
  • Суммы, уплачиваемые за получение загранпаспорта, визы, таможенные сборы.
  • Расходы по найму номера в гостинице, общежитии. Работодатель обязан создать вахтовые городки для проживания сотрудников. При наличии специально оборудованных мест стоимость расходов по найму жилья не компенсируется.
  • Прочие аналогичные расходы, связанные с особым режимом труда.

Важно! Надбавка не считается частью заработной платы, признается компенсационной выплатой в соответствии с условиями ст. 164 ТК РФ.

Удержание НДФЛ из сумм полученной надбавки

О порядке налогообложения выплат вахтовым работникам представлены разъяснения Минфина в письме от 09.02.2020 № 03-04-05/7999.

Согласно пояснениям специалистов Минфина, выплаты надбавки вахтовым работникам признаются компенсационными, предоставляемыми за особые условия труда. Суммы освобождены от уплаты налога с доходов на основании положений п. 3 ст. 217 НК РФ. Для применения освобождения необходимо иметь основания:

  • Необлагаемые суммы для коммерческих предприятий должны быть установлены нормативами или внутренними документами предприятия. Суммы подтверждаются представительным или профсоюзным органом работников.
  • Выплаты вахтовым работникам из средств государственного финансирования устанавливаются нормами бюджета соответствующего уровня.

Работодатели используют надбавку для покрытия расходов, но не должны осуществлять выплаты без ограничения предельной величины. По мнению специалистов Минфина, величина надбавки должна быть сопоставима с расходами работников в период вахты

Заместитель директора Департамента В.А.Прокаев (письмо от 13.07.2020 № 03-04-06/49149).

Значительное превышение суммы над затратами может привести к дополнительному вниманию к учету предприятия и принятию решения инспекторов ИФНС о доначислении налога с доходов.

Налогообложение надбавки страховыми взносами

Вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, подлежат обложению страховыми взносами. Исключение составляют суммы компенсаций в форме надбавки, предоставляемых вахтовым работникам. Освобожденные от обложения выплаты осуществляются при возмещении затрат, возникающих в связи с исполнением трудовых обязанностей (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Освобождению подлежат суммы, предоставленные лицам в счет компенсации расходов и перечисленные в п. 3 ст. 217 НК РФ. Условием освобождения от налогообложения является определение размера выплаты в договорах или иных внутренних документах предприятия.

Ошибки, допускаемые при налогообложении надбавки

Ошибка № 1. Сумма надбавки составляет значительную часть выплат вахтовых работников. Ошибочной является позиция о причислении надбавок к заработной плате с включением сумм в состав среднего заработка. Компенсация расходов за условия несения вахты является компенсацией и не учитывается при исчислении бюллетеней, отпускных и других выплат на основании среднего заработка.

Ошибка № 2. Работодатели имеют право нанимать в штат лиц с иностранным подданством. При заключении договора на ведение работ в условиях вахты необходимо учитывать требования к местонахождению лиц. Временно пребывающие, проживающие иностранцы имеют право на труд в регионе выдачи патента, разрешения или другого документа. Ограничение не распространяется на исполнение служебного задания в рамках командировки иностранного подданного.

Исключения составляют высококвалифицированные специалисты, имеющие право на труд в нескольких обозначенных документально регионах, и граждане ЕАЭС, работающие законно без оформления разрешения.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Учитываются ли северные коэффициенты при начислении надбавки?

На величину надбавки за несение вахты северный коэффициент не начисляется. Повышающий коэффициент применяется отдельно от суммы дополнительной компенсации.

Вопрос № 2. Может ли работодатель применять вахтовый метод труда к группе лиц, бригаде или имеет право оформить договор с одним лицом?

Законодательством не установлено требование о создании бригады для применения вахтового метода труда. Направление на работу одного специалиста в режиме вахты не считается командировкой. Договор об отдаленной работе может заключаться с одним работником.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector