Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации

Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника в 2020 году

Когда со своих контрагентов получение дебиторки не представляется возможным, компания вправе ее списать. Однако, при этом необходимо выждать определенный срок, по окончании которого долг признается безнадежным. Списание дабиторк прежде окончания данного срока возможно в том случае, если компания-должник была ликвидирована. В статье рассмотрим порядок, по которому происходит списание дебиторской задолженности при ликвидации должника.

Срок исковой давности для дебиторской задолженности

Возникает дебиторская задолженность по совершенно разным причинам, например, если покупателю товар уже отгружен, но он за него еще не оплатил. Из подобных различных задолженностей в компании или у ИП формируется дебиторка, то есть та сумма дебиторской задолженности, которую должны погасить контрагенты. Часть из них свой долг со временем покрывает, но некоторые суммы все же остаются незакрытыми и взыскать с покупателей эти деньги не представляется возможным. В таком случае данные долги подлежат списанию. Таким образом, списание дебиторки возможно в одном из следующих случаев:

  • если контрагент погасил свой долг;
  • если долг признан безнадежным.

Если свою задолженность контагенты погашают, то понятно, что денежные средства поступают в кассу или на расчетный счет и долг закроется.

Однако, что касается безнадежного долга, то признать его можно в нескольких случаях. Например, в случае невозможности выполнить свое обязательство контрагентом, например, при его банкротстве. Либо по истечению срока исковой давности. Такой срок равняется трем годам с момента признания долга. При этом с возможно прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признал, либо был предъявлен в суд иск. В день, когда суд принимает заявление истца или в день получения письма от контрагента с актом-сверки, прерывается срок исковой давности. С этого момента отчитывать трехлетний срок необходимо уже заново, причем время, прошедшее до прерывания, в общий срок включаться не будет.

Важно! Необходимо помнить об одном ограничении. Общий срок исковой давности не может превышать 10 лет, даже в том случае если имело место его прерывание.

Одной из причин прерывания срока исковой давности является частичное погашение контрагентом своего долга, даже в том случае, акт сверки подписать он отказался. Определенный перечень причин, по которым возможно прерывание срока исковой давности, законом не установлен. Содержатся они в постановлении Пленума Верховного суда и к основным из них относятся те, при которых контрагент, имеющий задолженность:

  • часть долга оплатил;
  • подписал акт-сверки;
  • выплатил неустойку;
  • представил письмо с просьбой об отсрочке;
  • подал встречное заявление на взаимозачет требований;
  • подписал соглашение о внесении изменений в соглашение, что подтверждает признание им долга.

Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника

Прежде всего компании, решившей списать «дебиторку» необходимо проверить контрагента в ЕГРЮЛ. Если в реестре содержится запись о его ликвидации, то в том периоде, когда контрагент был ликвидирован может быть списана задолженность. Когда информация по ликвидации получена позже, то списание также возможно, но только в том периоде, когда данный факт о ликвидации был установлен.

Если в выписке из госреестра содержится информация о том, что должник находится на стадии ликвидации, то необходимо постараться ему воспрепятствовать. Пока контрагент не закрылся, еще есть вероятность взыскания с него средств. В этом случае ему необходимо направить заявление, в котором содержится просьба о включении долга в реестр требований кредиторов. Такое заявление может быть направлено по адресу, указанному в сообщении о ликвидации. Кроме того, также можно обратиться в суд и сообщить о том, что у ликвидируемой компании есть долг. Но это нужно будет подтвердить документами, что, как правило, не представляется возможным.

Читать еще:  Квартальный отчет в налоговую для ООО

Важно! Налоговый орган вправе исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ. При этом под недействующей понимают компанию, которая не представляет отчеты и не производит перечисления по расчетному счету на протяжении 1 года.

Когда достоверно известно, что должник исключен из единого госреестра, долг считается безнадежным. Данное исключение приравнивают к ликвидации, но только в том случае, если соответствующая запись сделана после 1 сентября 2014 года (64.2 ГК РФ).

Списание дебиторской задолженности: бухучет

Списание дебиторки организация осуществляет за счет резервов по сомнительным долгам. Такая операция отражается следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность погашена за счет резерва.

Созданный резерв организация праве использовать в пределах его размера. Таким образом, в случае превышения списываемой задолженности данного резерва, разница учитывается в прочих расходах. Данная операция сопровождается следующей проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, не покрытая за счет резерва.

Даже если дебиторская задолженность списана, это не значит, что она аннулирована. Списанная сумма отражается на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такая операция оформляется следующей проводкой:

Д007 – отражена списанная дебиторская задолженность.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для того, чтобы дебиторскую задолженность списать в налоговом учете, применяется один из следующих способов:

  1. Списание за счет резерва по сомнительным долгам.
  2. Отражение задолженности во внереализационных доходах.

Дебиторка, которую резерв не покрыл, включается во внереализационные доходы. При этом, списывать задолженность в составе расходов вправе только те организации, которые расчет налога на прибыль производят методом начисления. В случае применения кассового метода, долги в составе расходов учитываться не могут. Применение такого метода предполагает признание доходов только после их получения, а затраты признаются после оплаты. Оплата в этом случае является поводом для прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проводилась, то обязательство не выполнено, а значит и расходы признать невозможно.

Подтверждение дебиторской задолженности

Для того, чтобы подтвердить и списать дебиторскую задолженность, организации следует правильно определить ее размер. С этой целью проводится инвентаризация, по итогам которой выявленный размер задолженности отражается в акте (форма №ИНВ-17). Этот акт является одним из документов, подтверждающих дебиторку. Инвентаризацию проводят по приказу руководителя. На основании подготовленного акта и бухсправки руководитель издает еще один приказ – о списании дебиторской задолженности.

К акту, подготовленному по итогам инвентаризации, прикладывают документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Такими документами являются:

  • договор (если в нем содержится срок погашения обязательства);
  • товарная накладная;
  • акт выполненных работ;
  • акт инвентаризации с выявленной задолженностью.

Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации?

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации от ее партнеров, юридических или физических лиц. Появиться этот долг может в различных ситуациях, например:

  • Ваша компания (продавец) произвела поставку товара или оказала услугу, а покупатель за нее не расплатился.
  • Ваша организация (займодавец или кредитор) перечислила фирме (должнику) денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного). А должник ее не вернул.
  • Ваша фирма (покупатель) перечислила аванс в счет будущих поставок или выполненных работ. А продавец не произвел отгрузку либо не оказал обещанные по договору услуги.
Читать еще:  Коэффициент быстрой ликвидности формула по балансу

Если сказать простыми словами, дебиторская задолженность возникает тогда, когда ваша организация выполнила свои обязательства, а контрагенты — нет.

Понятие ликвидации должника

В соответствии со ст. 61 ГК РФ, под ликвидацией юридического лица понимается прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом.

Это значит, что при ликвидации компании она исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. И все ее долги «сгорают». То есть теперь ни она никому, ни ей никто и ничего не должны.

Ликвидация может быть добровольной и принудительной. Разница между ними довольна существенна: при добровольной ликвидации компания сама решает прекратить свою деятельность, а при принудительной ее к этому обязывают контролирующие органы и суд.

Решение о добровольной ликвидации может быть принято:

  1. При слиянии одной компании с другой. В этом случае две компании в результате слияния прекращают свою деятельность и регистрируется новая.
  2. При поглощении одной компанией другой: одна компания прекращает свою деятельность и все свое имущество (в том числе долги) передает другой.
  3. Если при окончании второго года деятельности (или любого последующего) стоимость чистых активов компании (разницы между активами и обязательствами) будет меньше, чем размер уставного капитала (добровольное банкротство по инициативе руководителя фирмы).
  4. Если руководство решило прекратить деятельность компании. Например, фирма признана убыточной и собственники решили ее закрыть, потому что не видят перспектив развития.

Однако ликвидация может быть не только добровольной, но и вынужденной.

Основания для принудительной ликвидации

Принудительная ликвидация может быть при:

  1. Признании организации банкротом (когда инициаторами банкротствами выступают кредиторы компании).
  2. Исключении недействующей компании из Единого госреестра юридических лиц налоговым органом. Принять такое решение налоговая может, если:
  • в течение последних 12 месяцев компания не предоставляла отчетность о налогах и сборах (п. 1 ст. 21.1 закона «О госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ);
  • она не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету (п. 1 ст. 21.1 закона № 129-ФЗ);
  • В ЕГРЮЛ в течение более чем 6 месяцев присутствовали сведения о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности (п. 5 ст. 21.1 закона 129-ФЗ);
  • компания подлежит ликвидации, но у нее нет денег на эту процедуру и возложить эти расходы на собственников не представляется возможным.

Итак, в процессе ликвидации компания должна погасить все свои долги: дебиторскую и кредиторскую задолженность. Погашение происходит за счет имущества фирмы (основных средств, денежных средств на счетах и в кассе, материалов и товаров), а также за счет взысканной дебиторской задолженности.

По окончании процесса ликвидации вносится запись в Единый государственный реестр юридических лиц об исключении из него компании.

А что делать, если компания не смогла выплатить все свои долги? В этом случае задолженность по такой фирме признается безнадежной и подлежит списанию. Как происходит списание дебиторской задолженности при ликвидации должника, мы рассмотрим ниже.

Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия

Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия происходит на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (письмо Минфина России от 25.03.2016 № 3-03-06/1/16721). В этом реестре должна быть запись о ликвидации должника.

Для безопасного списания рекомендуем собрать следующий пакет документов:

  1. Копии первичных документов, на основании которых возникла списываемая дебиторская задолженность.
  2. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц по компании, которую ликвидировали и задолженность которой мы хотим списать.
  3. Акт инвентаризации дебиторской задолженности. В этом документе будет указан размер задолженности, ее срок, а также невозможность ее взыскания в связи с ликвидацией должника. К акту необходимо приложить документ, послуживший основанием для списания: решение инвентаризационной комиссии о списании (если такого решения нет в Акте).
  4. Приказ руководителя организации о списании. Это вызвано тем, что решения, касающиеся деятельности компании, принимает исключительно руководитель.
Читать еще:  Можно ли иметь ИП и официально работать

Датой списания будет дата внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности компании-должника (п. 1 ст. 272 НК РФ) или дата проведения инвентаризации дебиторской задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Часто бывает так, что организация узнает о ликвидации ее дебитора не в том периоде, когда такая ликвидация произошла. В этом случае у организации есть два варианта:

  • подать уточненную декларацию по налогу на прибыль — ведь данные расходы относятся к прошлому периоду, а за него компания уже отчиталась (абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • провести списание текущим периодом, потому что ошибки и искажения при расчете налоговой базы, которые привели к увеличению налога к уплате, можно исправлять текущим периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

А вот фирмам на упрощенке включить задолженность в расходы не получится, так как перечень расходов компаний на УСНО является закрытым и такого вида расхода в нем нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То же самое касается ЕСХН и ЕНВД.

Кто будет заниматься сбором документов, решать непосредственно вам. Возможно, это будет юридический департамент либо юрист, а может, менеджер, который вел ликвидируемую компанию, а может, специалист финансового отдела или бухгалтерии.

Главное, чтобы все вышеперечисленные документы были переданы в отдел бухгалтерии.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия относится на прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а в налоговом — включается во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерские проводки в связи со списанием дебиторской задолженности, налоговый учет

Порядок списания долга зависит от того, создавался ли резерв под такую задолженность или нет.

Если резерв по безнадежной задолженности создавался, то проводки будут такие:

Дт 91 Кт 63 — создан или доначислен резерв по сомнительным долгам.

Дт 63 Кт 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Если резерв по безнадежной задолженности не создавался, то в учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 91 К 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом, списана в прочие расходы.

Бывает, что созданного резерва недостаточно для списания всего долга. В этом случае часть задолженности спишется за счет резерва, а остаток будет отнесен на расходы.

Списанная задолженность должна в течение пяти лет учитываться на забалансовом счете 007 (п. 77 Положения по бухучету № 34н). Столько же лет хранятся и документы, послужившие основанием для такого списания (ст. 29 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 3 402-ФЗ).

В налоговом учете будет использован аналогичный порядок: списание задолженности в связи с ликвидацией должника делается за счет резерва, а если такового нет, то дебиторка относится на внереализационные расходы.

ВАЖНО! Отдельные недобросовестные организации специально прибегают к процедуре ликвидации, чтобы не платить по своим долгам. Руководители таких предприятий будут подвергнуты уголовному преследованию (ст. 196 УК РФ — преднамеренное банкротство, ст. 197 УК РФ — фиктивное банкротство).

Процедура списания дебиторской задолженности при ликвидации должника не представляет особых сложностей. Главное — собрать исчерпывающий пакет документов и правильно оформить факт списания в бухгалтерском и налоговом учете.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector