Содержание

Отложенные налоговые обязательства в балансе это

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Расскажем на примерах, как оно возникает и как его учитывать.

Используйте пошаговые руководства:

В этой статье вы узнаете:

Понятие отложенных налоговых обязательств появилось в российских стандартах учета и отчетности почти пятнадцать лет назад. Но до сих пор возникают сложности в понимании того, как будущие налоговые последствия должны отражаться в финансовых отчетах. Причем, трудности возникают и у тех, кто готовит финансовые отчеты, и у тех, кто ими пользуется при принятии решений. Давайте разбираться.

Что такое отложенные налоговые обязательства простыми словами

Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируются, если моменты признания расходов (доходов) различаются в бухгалтерском и налоговом учете в отчетном и следующих за ним периодах. Читайте также про расчет и уплату налога на прибыль .

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равно произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухучете отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. В бухгалтерской отчетности ОНО отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса и по строке 2430 отчета о прибылях и убытках. См. подробнее о том, как провести анализ бухгалтерского баланса .

Скачайте и возьмите в работу:

Учетная политика группы компаний

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Цели бухгалтерской и налоговой отчетности фундаментально различаются. Бухгалтерская предназначена для предоставления пользователям полезной информации для принятия решений о распределении ресурсов. В то время как налоговое законодательство несет фискальные и регулирующие функции. Эти различные цели приводят к отличающимся правилам и методам признания доходов и расходов.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется на основании 25 главы НК РФ, тогда как бухгалтерская – по требованиям ПБУ. Очень часто произведение бухгалтерской прибыли (строки 2300 отчета о финансовых результатах) на ставку налога – условный расход по налогу – не соответствует сумме текущего налога, рассчитанного в декларации и подлежащего уплате за отчетный период.

Если и момент признания, и методы расчета доходов и расходов совпадают в обоих видах учета, то никакого расхождения между ними не будет. Значит, не будут возникать ни отложенные активы, ни отложенные налоговые обязательства, а условный расход и текущий налог на прибыль будут равны между собой.

Но так бывает далеко не всегда. Очень часто требования НК РФ и ПБУ не совпадают, что приводит к появлению расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью. Они могут со временем обнуляться, если отличается только момент принятия к учету доходов или расходов, а могут оставаться навсегда, если различен сам принцип признания расходов.

Если никак не согласовывать эти два показателя, то ситуация будет напоминать «двойную» бухгалтерию «диких» 90-х – не из-за применения системы двойной записи по счетам, а в том смысле, что по внутреннему учету «для себя» получается одна картина, а для фискальных органов – совсем другая, отличающиеся между собой как небо и земля. Но этого не происходит, потому что показатели, рассчитанные по разному набору правил и служащие разным целям, взаимосвязаны через отложенные активы и обязательства.

Читайте также:

Чем поможет: без ошибок определить величину отложенных налогов в финансовой отчетности.

Чем поможет: оперативно проверить корректность учета отложенных налоговых активов.

Пример возникновения отложенного налогового обязательства

Рассмотрим возникновение отложенных обязательств на примере строительной компании «Заря», которая приобрела грузоподъемный кран стрелового типа. Это оборудование относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования от 2 до 3 лет, при этом учетной политикой для целей налогообложения установлен линейный способ начисления амортизации. В то же время при принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования грузоподъемного крана в ожидаемых условиях эксплуатации был определен в 6 лет при амортизации линейным методом.

Таблица. Временные разницы, возникающие у строительной компании «Заря», тыс. руб.

Отложенные налоговые обязательства. Формула. Расчет по балансу

Содержание строки Бухгалтерского баланса 1420 “Отложенные налоговые обязательства” – один из наиболее трудных для понимания аспектов. Бухгалтеру потребуется хорошо понимать различия в бухгалтерском и налоговом учете. Если суммы отразить неверно, последуют штрафы, недоимки.

Что такое отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как отразить в бухгалтерском учете

Важно! В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства будут отражены по Кт счета 77. А по Дт счета 77 следует отразить суммы, на которые будут уменьшены (полностью погашены) отложенные налоговые обязательства в нынешнем отчетном периоде.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая в итоге должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в будущем или последующем за ним периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде или в более поздние годы.

Какие данные бухгалтерского учета понадобятся при заполнении строки 1420

Предприятия, занимаясь формированием бухгалтерской отчетности, имеют законное право отразить сальдированную (т.е. в свернутом виде) сумму отложенных активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе. В любом случае, в строку заносится величина отложенных налоговых обязательств, которая актуальна по состоянию на отчетную дату, на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов. Для внесения сведений в строку 1420 понадобится посмотреть:

  • кредитовое сальдо по счету 77,
  • дебетовое сальдо по счету 09.

Итак, в зависимости от того, какой способ отражения суммы отложенных обязательств выберет руководство организации, могут понадобиться дополнительные действия. Следует учесть пару моментов:

  1. В любом случае показатели по стр. 1420 переносятся из бухгалтерского баланса за предшествующий год на 31.12– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.
  2. Если в бухгалтерском балансе за отчетный год показатели на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов суммы отложенных активов/обязательств были указаны в развернутом виде, а на предприятии принято отражать суммы отложенных налоговых активов/обязательств на отчетную дату в свернутой форме, показатели на 31.12.– тех периодов придется пересчитать, прежде чем отражать их в балансе за отчетный период – это позволит обеспечить сопоставимость отчетных данных. То же касается и обратной ситуации, когда сведения были отражены свернуто, а в отчетном периоде решено было указать показатели развернуто.
  3. Необходимо сравнить сальдо по счету 09 с сальдо по счету 77 – в зависимости от того, какая величина больше, показатель по строке 1420 может рассчитываться по-разному (формулы будут приведены ниже в статье).

Как найти величину отложенных налоговых обязательств (общая формула)

Формирование отложенных налоговых обязательств наблюдается в случаях, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Это значит, что расходы в налоговом учете оказываются больше, чем в бухгалтерском учете. Теперь становится понятно, почему обобщенная формула расчета отложенных налоговых обязательств выглядит следующим образом:

Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц

Когда налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемую прибыль (убыток), это приводит к возникновению отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, изменит в большую сторону величину налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в следующем за отчетным периодом годом или в последующем году. Разберемся, по каким причинам могут появляться налогооблагаемые временные разницы:

  1. Применение бухгалтером предприятия разных порядков отражения процентов, которые выплачивает кредиторам компания за пользование заемными денежными средствами для целей налогообложения и бухучета.
  2. Признание в отчетном периоде доходов от реализации изготовленных изделий, товаров, услуг и работ в виде доходов от обычных видов деятельности.
  3. Применение различных методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и целей бухучета.
  4. Признание для целей бухучета процентных доходов компании исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу.
  5. Другие похожие различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
Читать еще:  Решение о распределении прибыли ООО образец

Пример того, как образуется отложенное налоговое обязательство

Важно! Ставка по налогу на прибыль и распределение по долям зависит от сферы деятельности и региона нахождения компании. В примере будут рассмотрены произвольно выбранные значения.

Представим гипотетическую фирму ООО “БухДух”. Работник бухгалтерии по решению начальства начисляет амортизацию в бухучете линейным методом. Однако, а налоговом учете используется нелинейный способ. Компания приобрела некий объект основных средств, который обошелся владельцам в 320 тысяч рублей. Поскольку стоимость его оказалась больше ста тысяч рублей, Налоговый кодекс требует от налогоплательщика амортизировать данное ОС в налоговом учете.

Бухгалтер отыскал срок амортизации для данного объекта ОС в Общероссийском классификаторе основных фондов, и оказалось, что он принадлежит к десятой группе (для ОС данной амортизационной группы утвержден срок полезного использования, равный 361 месяцу – 30 лет по 12 месяцев). Напомним, что бухгалтеру поручено применять линейный метод, а потому амортизация будет вычислена, как показано ниже:

310 000 р. : 361 мес. = 858,72 руб/мес.

Экономическая интерпретация полученного значения заключается в том, каждый месяц со стоимость нового ОС необходимо списывать 858 рублей 72 копейки амортизационных отчислений. Принадлежность данного объекта к десятой амортизационной группе предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7%:

310 000 р. х 0,7% = 2170 руб.

Это означает, что в налоговом учете ежемесячно будут списываться амортизационные отчисления в сумме 2170 рублей.

Представим полученные значения в табличном виде для наглядности:

Вычислим размер временной налогооблагаемой разницы:

2170 р. – 858,72 р. = 1311,28 рублей.

Рассчитаем, какое значение отложенных налоговых обязательств будет перенесено на счет 77:

1311,28 р. х 20% = 262,25 рублей

(20% – налоговая ставка по налогу на прибыль с принятием во внимание региональной и федеральной долей).

Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 68.4 “Расчеты по налогу на прибыль” Кт 77 – 262,25 рублей.

Формирование показателя по строке 1420 “Отложенные налоговые обязательства” (формулы по балансу)

Формулы по балансу для заполнения строки 1420 выглядят следующим образом:

  1. Формула для предприятий, бухгалтера которых отражают суммы отложенных налоговых активов/обязательств свернуто:
  • , если сальдо по сч. 77 сальдо по сч. 09.
  1. Формула по балансу для компаний, в которых решено отразить суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутом виде:

Пример формирования строки 1420 “Отложенные налоговые обязательства”

Разберем ситуацию с заполнением строки 1420 Бухгалтерского баланса на примере гипотетической коммерческой организации ООО “Умные финансы”. Известно, что руководством принято было решение об отражении суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутой форме. Показатели по счетам 77 и 09 в бухучете фирмы следующие:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Если бы решено было отражать величину отложенных налоговых обязательств/активов в свернутом виде:

  1. Если компания решит отразить свернутую сумму отложенных налоговых активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе:

Сальдо отложенных налоговых активов/обязательств на 31.12.2014 года будет равным:

66 т.р. – 396 т.р. = -330 т.р.

Так как сумма отложенных налоговых активов оказалась меньше суммы отложенных налоговых обязательств, в графе 4 по стр. 1420 будет указана сумма превышения, а именно 330 т.р.

Фрагмент Бухгалтерского баланса для такого случая:

  1. Если фирма будет отражать размер отложенных налоговых активов (не станет сворачивать сальдо по счетам 77 и 09):

Сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31.12.2014 года будет равна 396 т.р.

Фрагмент Бухгалтерского баланса:

Как отразить обязательства в балансе (проводки)

В Бухгалтерском балансе компаний отложенные задолженности будут отражены в Пассиве раздела “Долгосрочные обязательства” по стр. 1420 (если сальдо по 77-ому счету кредитовое). Правила бухгалтерского баланса 18/02 позволяют:

  • показывать сальдо по стр. 1420 в развернутом виде (нужно продемонстрировать остаток по Кт сч. 77 в стр. 1420 и остаток по Дт сч. 09 в Активе баланса по стр. 1180 раздела “Внеоборотные активы”);
  • отражать сальдо в свернутой форме (нужно уменьшить кредитовое сальдо по сч. 77 на Дт сч. 09).

Изменение показателя отложенных обязательств (проводки)

Движения по сч. 77 совершаются в строго ограниченных рамках, операции могут быть проведены на уменьшение или увеличение показателя:

Расчет и учет отложенных налоговых обязательств

Из-за существующих расхождений при учитывании расходных и доходных статей для подсчета налога на прибыль и для бухгалтерского учета образуется расхождение по размеру начисляемой к оплате суммы по прибыли по методике бухчета и указываемой в декларации по учету налогообложения.

Определение и возникновение отложенных обязательств

Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).

По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения. Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот. Следствием образующегося несоответствия по размеру прибыли до налогообложения, большей по поступлениям по бухгалтерской методике учета, чем по налоговой, стало появление отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО представляет собой отложенную часть налога по прибыли, вызывающую повышение размера налога по прибыли в будущих временных отчетных периодах. Признание указанных обязательств производится в цикле, где произошло образование соответствующих временных разниц.

ОНО = Временные разницы, подлежащие обложению * величина отчисления с прибыли (ставка)

Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:

  • различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
  • различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
  • несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
  • перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.

Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.

Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.

Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).

Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.

Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.

Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.

Списание отложенных обязательств по налогам

При понижении объема временных разниц производится снижение и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция сопровождается проводкой по счетам: Дт 77 («ОНО») / Кт 68 («Расчеты по налогам»).

Пример расчета 2. По всему объему учитываемых по облагаемой базе временных разниц к началу периода (500 000 руб.) рассчитано отложенное обязательство, равное 100 000 руб. (500 000 руб. * 20%). Запись по счетам операции по начислению 100 000 руб.: Дт 68 / Кт 77.

К концу учитываемого периода произошло частичное списание временных разниц, составивших в общей сумме 200 000 руб. В связи с чем начисленные отложенные обязательства составляют 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%).

Ранее начисленная отложенная сумма подлежит списанию в размере 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.). Запись операции по списанию 60 000 руб. по счетам: Дт 77 / Кт 68.

В случае выбытия объекта, в связи с которым были образованы налогооблагаемые разницы, начисленное обязательство подлежит списанию полностью. Выполняемая в таком случае операция будет отражаться с использованием счетов 77 (Дт) и 99 (Кт) («Прибыли, убытки»).

Пример расчета 3. Первоначальная стоимость учитываемого на балансе компании основного средства равна 1 000 000 руб. Расчет амортизации к концу учитываемого периода выполнен разными методами и составил 300 000 руб. по бухучету и 600 000 руб. по облагаемому учету. Временная облагаемая налогом разница по рассматриваемому объекту составила 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.). Отложенная налоговая сумма — 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%).

Читать еще:  Программа для государственной регистрации юридических лиц

Начисление суммы (60 000 руб.) выполнено проводкой по счетам: Дт 68 / Кт 77.

При реализации — продаже — основного средства требуется списание отложенного обязательства. Операция по списанию 60 000 руб. по счетам будет выглядеть: Дт 77 / Кт 99.

К сведению! При понижении ставки налога по прибыли отложенные обязательства также подлежат списанию, а в случае повышения ставки производится доначисление ОНО. Проводка затрагивает Дт 84 сч. («Прибыль нераспределенная») / Кт 77 сч. При уменьшении выполняется обратная проводка.

Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств

По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).

Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.

Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:

  • неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
  • несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
  • записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.

Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.

Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:

  1. Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
  2. Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.

К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).

Отложенные налоговые обязательства в балансе это

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенное налоговое обязательство» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций .

Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.

Термин «Отложенные налоговые обязательства» на английском языке — «deferred tax liabilities».

Определение из нормативных актов

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02 ).

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) пассива Бухгалтерского баланса. а также в строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430) Отчета о финансовых результатах .

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница ), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница. а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 68 К 77 — 3 871 руб.

Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:

В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.

В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.

Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 — 20 000) * 24% = 960 рублей.

В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 77 К 68 — 960 рублей

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] [Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

(. если результат положительный. )

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства

Налогооблагаемые временные разницы

Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.
Читать еще:  Основные условия характеризующие баланс как хороший

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Строка 515 « Отложенные налоговые обязательства «

Строка 515 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  • у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 «Отложенные налоговые активы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.

Полезные ссылки

1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;

2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;

3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».

4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.

Что отражаем в строке 1420 баланса: отложенные налоговые обязательства

  • Назначение статьи: отражение информации об отложенных налоговых обязательствах.
  • Номер строки в балансе: 1420.
  • Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 77.

Отложенными налоговыми обязательствами называется доля отложенного налога на прибыль, который необходимо уплатить в будущих периодах. Он образуется как совокупность налогооблагаемых разниц.

Что такое налоговые разницы

Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.

Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:

  • расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
  • убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.

Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:

  • амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
  • компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
  • методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.

Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.

Как учитываются обязательства

Накопления ОНО образуются по формуле произведения:

Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.

Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.

Как образуется ОНО

Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом – нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст. 256 НК РФ.

Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:

200 000 / 361 месяц = 554,02.

Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:

200 000 * 0,7% = 1 400.

Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.

Покупка ОС, стоимость

Способ начисления амортизации

Формула расчета амортизации

200 000 / 361 месяц

Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:

1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.

На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:

845,98 * 20% = 169,20 рублей,

где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:

Примечание от автора! Ставка налога на прибыль и распределение по долям регулируется законодательством в зависимости от рода деятельности и региона пребывания организации.

Изменение показателя отложенных обязательств

По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.

Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:

При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:

Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:

Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.

Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:

  • 400 000 рублей в налоговом учете;
  • 350 000 рублей в бухгалтерском учете.

Накопления на ОНО по 77-му счету:

  • 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
  • 50 000 * 20% = 3 000 рублей.

Значит, с баланса надо списать:

  • Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.

Отражаем обязательства в балансе

По завершении отчетного периода компания сдает финансовый отчет «Бухгалтерский баланс» или Форму № 1. Составление и содержание отчета регламентируется ПБУ 4/99. В балансе отложенные задолженности отражаются в пассиве в разделе «Долгосрочные обязательства» по строке 1420 в случае, если сальдо по счету 77 кредитовое.

Интересно, что ПБУ 18/02 бухгалтеру дан выбор, как именно надо отражать сальдо в указанной строке. Можно показывать его в свернутом или развернутом виде. При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».

Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.

Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.

Содержание строки баланса 1420 — один из самых сложных для понимания аспектов, требующих хорошего понимания различий. Неправильно отраженные суммы чреваты недоимкой, штрафами и, соответственно, полной мерой ответственности.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector