Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете

Исправление бухгалтерских ошибок прошлых лет

Известная пословица говорит, что не ошибается только тот, кто ничего не делает. А если речь идет о такой сложной области как бухучет, то те или иные отклонения от норм практически неизбежны. Рассмотрим, как нужно производить исправление бухгалтерских ошибок в различных случаях.

Бухгалтерские ошибки и их причины

Ошибка в бухучете — это несоответствие между фактическими хозяйственными операциями и их бухгалтерским отображением. Те или иные факты хозяйственной деятельности могут быть отражены с искажениями или вообще выпасть из учета.

К ошибкам не относятся изменения данных, возникшие из-за событий после отчетной даты, которые организация не могла предвидеть. Это может быть, например, банкротство контрагента или переоценка активов, показавшая существенное снижение их стоимости.

Причины искажения учетных данных могут быть следующими:

технические (счетные) ошибки, возникшие из-за неверного выполнения арифметических действий. Также возможен неправильный перенос данных первички в информационную базу;

учет первичных документов с опозданием или их утеря;

получение искаженных исходных данных от подразделений;

неверное применение норм закона, связанных с отражением операций по счетам, начислением зарплаты, налогов и т.п.

Все перечисленные виды ошибок (разве что за исключением счетных) могут быть как случайными, так и являться результатом злого умысла. Например, учет может быть искажен с целью незаконного ухода от налогообложения или сокрытия хищений.

Многие компании используют различные способы внутреннего контроля, чтобы уберечься от ошибок. Однако любые, даже самые строгие меры, не гарантируют полного отсутствия искажений учетных данных. Поэтому следует регулярно перепроверять свою бухгалтерию, чтобы своевременно найти нарушения. Выявленные отклонения от регламентов нужно обязательно исправить. Но порядок проведения работы над ошибками зависит от нескольких факторов. В первую очередь это — существенность найденных ошибок и период их обнаружения.

Существенные и несущественные ошибки

Критерии существенности предприятие определяет самостоятельно. Пункт 3 ПБУ 22/2010 указывает на то, что ошибка в бухгалтерском балансе или другой отчетности является существенной, если может оказать влияние на решения пользователей: акционеров, инвесторов, кредиторов и т.п.

Обычно предприятия определяют значимость ошибки, исходя из лимитов, выраженных в процентах. Например, ошибка признается существенной, если привела к искажению показателей строки отчетности более чем на 5%. Соответствующие положения необходимо отразить в учетной политике.

Как найти ошибку

Каждое предприятие применяет свои методики внутреннего контроля, но можно назвать несколько основных способов, которые используются повсеместно:

Инвентаризация имущества и сверки расчетов.

Сопоставление данных учетных регистров с первичкой и друг с другом.

Углубленный анализ крупных и нестандартных операций.

Порядок исправления

Раздел 2 ПБУ 22/2010 связывает период корректировки ошибок с датой их выявления и существенностью.

В течение отчетного года

По окончании отчетного года

До подписания отчетности

После подписания отчетности

До предоставления отчетности собственникам

До утверждения отчетности собственниками

После утверждения отчетности собственниками

Декабрь отчетного года

Декабрь отчетного года

Декабрь отчетного года

Вносятся изменения в учет в месяце совершения ошибки, финансовый результат корректируется в месяце обнаружения

Если ошибка затрагивает финансовый результат, то корректировки существенных искажений отражаются на счете 84. Для уточнения несущественных изменений используется счет 91.

При исправлении ошибок прошлого периода нужно иметь в виду следующее:

1. Возможна ситуация, когда отчетность до ее утверждения собственниками уже была направлена иным пользователям: налоговикам, органам статистики и т.п. В этом случае исправленную отчетность нужно выслать не только владельцам бизнеса, но и всем, кто ранее получил ее.

2. Если существенная ошибка была исправлена текущим годом, то отчетность ошибочного периода не пересчитывается. Однако бухгалтерская отчетность текущего периода включает и данные за прошлые годы. Эти показатели текущих отчетов нужно скорректировать таким образом, как будто ошибок вообще не было. Данная операция называется ретроспективным пересчетом.

3. Иногда сложно выявить влияние ошибки в том периоде, когда она была допущена. В этом случае ретроспективный пересчет начинают с той даты, когда ошибка однозначно проявляется в отчетности.

4. Организации, имеющие право вести упрощенный бухучет, могут упростить и порядок исправления ошибок. Отклонение любого размера они имеют право исправлять, как несущественные, закрепив это в учетной политике. Ретроспективный пересчет в этом случае можно не производить.

Все исправления существенных ошибок нужно отражать в пояснительной записке к отчетности. Пояснение должно включать характер и сумму ошибки, а также данные о ретроспективном пересчете. Если же компания обязана раскрывать прибыль (убыток) на одну акцию, то следует отразить и изменение этого показателя.

Чем грозят ошибки в учете и можно ли их избежать

Если предприятие само не обнаружило ошибки и их нашли проверяющие, то наказание может последовать сразу по нескольким статьям закона. За грубые нарушения бухучета должностное лицо может быть оштрафовано на сумму до 20 тыс. руб., либо подвергнуться дисквалификации на срок до двух лет (ст. 15.11 КоАП).

С организации за учетные нарушения, не связанные с занижением налоговой базы, может быть взыскан штраф в сумме до 30 тыс. руб. Если же налог был недоплачен, то штраф составит 20% от суммы недоимки, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).

Совсем избавиться от бухгалтерских ошибок невозможно. Но можно значительно снизить риски, связанные с искажениями учета, если передать его специализированной бухгалтерской компании, у которой не только глубокая автоматизация процессов, но и несколько уровней контроля (как машиной, так и человеком).

Все стандартные операции в 1C-WiseAdvice автоматизированы, что практически сводит к нулю риск технической ошибки. Все остальные возможные недочеты выявляются с помощью многоуровневой системы внутреннего контроля.

Но даже если, несмотря на все уровни защиты, и будет пропущена ошибка — мы гарантируем компенсацию всех финансовых потерь клиента. Полную гарантию покрытия затрат дает полис страхования профессиональной ответственности с эксклюзивными условиями.

Как отразить в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль расходы прошлых периодов по выявленным ошибкам и опоздавшим документам?

В последнее время из налоговой приходят требования по расходам относящиеся в расходам прошлых периодов.
Мы отражаем и понимает под расходами опоздавшие документы. Например: документы за 2017 год прищли в апреле 2018г. или один и тот же документ по расходам ввели два раза: в 2017 году, а в 2018 году выявили данные ошибки, и соответственно эти расходы попадает в декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2018.
Как необходимо отразить в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль расходы прошлых периодов по выявленным ошибкам и опоздавшим документам?

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что ошибки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, можно исправить только путем подачи «уточненки» по налогу на прибыль если:

— ошибка привела к занижению налога, исчисленного к уплате по первоначальной декларации;

— ошибка в расчете налоговой базы допущена в «нулевой» декларации или декларации, в которой заявлен убыток;

— ошибка привела к занижению расходов, а в текущем периоде был получен убыток;

— со дня уплаты налога за период, в котором была допущена ошибка, до даты подачи декларации за текущий период прошло более трех лет.

В декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период, в котором выявлены расходы, относящиеся к прошлому году, отражаются по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02; по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 — в общей сумме убытков; по строке 040 Листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.

Обоснование

  1. Как при расчете налога на прибыль учесть расходы (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году

К расходам (убыткам) прошлых лет, выявленным в текущем году, относятся:

  • расходы, относящиеся к прошлым годам, о возникновении или увеличении которых вам впервые стало известно только в текущем году;
  • уменьшение (вплоть до нуля) уже признанных в прошлых годах доходов, о котором вам стало известно в текущем году.

При этом выявление новых расходов или корректировка ранее учтенных доходов либо расходов должны быть обусловлены исключительно возникновением новых обстоятельств, а не ошибками, допущенными в налоговом учете.

Расходами (убытками) прошлых лет, выявленными в текущем году, являются, в частности:

  • выручка, признанная в прошедших годах, от продажи некачественных товаров (работ, услуг), от которых покупатель отказался в текущем году (Письма Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 23.03.2012 N 03-07-11/79);
  • расходы, относящиеся к прошлому году, но не признанные из-за применения кассового метода, например, при переходе с УСН с объектом «доходы минус расходы» на ОСН (Письма Минфина от 23.10.2006 N 03-11-05/237, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@, от 04.04.2006 N 20-12/27397).

Расходы прошлых лет, выявленные в текущем году, учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Читать еще:  Где лучше открыть расчетный счет для ООО

В декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период, в котором выявлены такие расходы, их сумма отражается (п. 5.2 Порядка заполнения декларации):

  • по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02;
  • по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 — в общей сумме убытков;
  • по строке 040 Листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.
  1. Как учесть расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль…

Как отразить расходы прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Расходы прошлых лет, которые появились или увеличились в связи с новыми обстоятельствами, отражайте в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 — 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения расходов прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

ООО «Альфа» в I квартале 2018 г. вернула покупателю сумму оплаты в размере 20 000 руб. за поставленный в 2017 г. некачественный товар. Других внереализационных расходов в I квартале 2018 г. у организации не было.

Кроме того, в I квартале 2018 г. организация получила накладные и акты по товару, который был отгружен в 2017 г. Всего в 2017 г. организация не учла расходы в размере 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразит расходы прошлых лет в следующем порядке:

  • по строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 20 000 руб.;
  • по строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 20 000 руб.;
  • по строке 040 листа 02 декларации — 20 000 руб.;
  • по строке 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 100 000 руб.;
  • по строке 401 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 100 000 руб.

Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2018)

  1. Как заполнить строки 400 — 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Строку 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужн

заполнять, если вы в прошлых периодах переплатили налог и корректируете налоговую базу согласно п. 1 ст. 54 НК РФ. В этой строке укажите сумму, на которую нужно уменьшить налоговую базу по выявленным ошибкам (искажениям), которые относятся к прошлым периодам. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • ошибка привела к переплате налога;
  • со дня уплаты налога в излишнем размере до даты подачи декларации за текущий период не прошло больше трех лет;
  • в результате ошибки завышены доходы (занижены расходы).

Далее в строках 401 — 403 расшифруйте сумму корректировки по периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

Все показатели по строкам 400 — 403 отражайте без знака «минус».

Сумму, отраженную по строке 400 Приложения N 2 к листу 02, вы учтете при расчете показателя строки 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Готовое решение: Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль (КонсультантПлюс, 2018)

  1. Итак, выявленную в текущем периоде ошибку, которая была допущена в прошедшие периоды, можно исправить только путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль в случаях, когда:

— ошибка привела к занижению налога, исчисленного к уплате по декларации;

— ошибка в расчете налоговой базы допущена в «нулевой» декларации или декларации, в которой заявлен убыток;

— ошибка привела к занижению расходов, а в текущем периоде был получен убыток.

Исправить в текущем периоде ошибки, относящиеся к прошлым периодам, можно при соблюдении следующих условий:

— если ошибки привели к излишней уплате налога в прошедшем периоде (были завышены доходы или занижены расходы; в «ошибочной» декларации налог к уплате не равен нулю);

— если со дня уплаты налога по «ошибочной» декларации до даты подачи декларации за текущий период не прошло трех лет.

Согласно п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, отражается по строкам 400 Приложения 2 к листу 02.

Утвержден Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

В строки 400 — 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 Приложения 1 к листу 02 и по строке 301 Приложения 2 к листу 02 декларации.
Статья: Обнаружение ошибок в исчислении базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым периодам (Воронкова О.А.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2017, N 7)

  1. Пример. Бухгалтер ООО «Аптека плюс» обнаружил в октябре 2017 года, что при вводе в эксплуатацию основного средства в феврале 2014 года была неправильно определена амортизационная группа (установлена пятая, а надо было установить третью). В результате сумма амортизации ежемесячно отражалась в налоговых расходах на 10 000 руб. меньше, чем следовало. Начало начисления амортизации — март 2014 года.

За 2015 год организация получила убыток.

Для целей исчисления налога на прибыль в амортизационных расходах за три предшествующих года не были учтены суммы:

— в 2014 году — 100 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес.);

— в 2015 и 2016 годах — по 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.).

В декларации по налогу на прибыль за 2017 год организация сможет учесть в расходах суммы недоначисленной амортизации за 2014 и 2016 годы в размере 100 000 и 120 000 руб. соответственно.

В связи с тем что за 2015 год получен убыток, в отношении сумм недоначисленной амортизации за этот период (120 000 руб.) необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Отразим в таблице порядок заполнения строк Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Исправление ошибок в налоговом учете и отчетности

На практике нередки ситуации, когда после закрытия периода и сдачи отчетности выясняется, что были допущены ошибки при отражении хозяйственных операций. Статья предлагает к рассмотрению правила исправления ошибок в налоговом учете и отчетности. Налоговый Кодекс РФ не дает разъяснений, что относится к ошибкам для целей налогообложения.

Поэтому в данном случае можно говорить про неправильное применение норм законодательства, неверные расчеты, а также отсутствие первичных документов в периоде осуществления расходов (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152). Налоговое законодательство не позволяет разделить ошибки на существенные и несущественные, следовательно, любые ошибки, допущенные в налоговом учете, надо исправлять в налоговых регистрах. Нормы статья 120 Налогового кодекса РФ допускают применение штрафных санкций за систематическое несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций. Это означает, что за две и более ошибки, допущенные в налоговом регистре в течение календарного года, налоговый инспектор может оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. (пп. 1,3 ст. 120 НК РФ). Штраф вырастет до 30 000 рублей, если подобные нарушения будут обнаружены в нескольких налоговых периодах (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Прежде чем исправлять ошибки, нужно определить период, в котором это можно сделать. Выбрать можно один из двух вариантов: – пересчитать налоговую базу за период совершения ошибки и представить уточненную декларацию; – внести исправления в текущем периоде, когда обнаружена ошибка. Согласно общему правилу, закрепленному в абзаце 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым или отчетным периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Если обнаруженная ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В свою очередь, абзац 3 п.1 ст. 54 НК РФ четко определяет ситуации, при которых можно исправить ошибку в периоде ее выявления: – если определить период совершения ошибки невозможно; – если допущенная ранее ошибка привела к излишней уплате налога в бюджет. Безусловно, исправлять ошибки в периоде их обнаружения выгодно налогоплательщику, так как это избавляет его от необходимости представления уточненной декларации, которая может послужить поводом для проведения дополнительных контрольных мероприятий со стороны налоговых органов. Как показывает практика, использование данного варианта налоговыми органами не приветствуется, нередко возникают разногласия между организациями и проверяющими. Однако суды встают на сторону налогоплательщиков, если выполнены нормы Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Московского Округа от 09.07.2014 N Ф05-7080/2014, 20.06.2014 N Ф05-6024/2014, АС Западно-Сибирского Округа от 20.07.2015 N Ф04-21208/2015, АС Северо-Западного Округа от 19.06.2015 N Ф07-3463/2015, АС Восточно-Сибирского округа от 25.08.2016 N Ф02-4175/2016). В 2015 году Конституционный Суд РФ вынес Определение от 21.05.2015г. N 1096-О. Коллегия судей не усмотрела в абзаце 3 п.1 ст. 54 НК РФ противоречий Конституции РФ.

Минфин России по возможности старается ограничить количество исправлений, осуществляемых в соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, давая разъяснения по применению данной нормы (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02- 07/1-225, 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, от 22.09.2014 N 03-03- 06/1/47331, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 13.04.2016 N 03- 03-06/2/21034). Обобщение писем Минфина России позволяет сделать выводы, что при обнаружении ошибки, допущенной в прошлом периоде, необходимо подавать уточненную декларацию в следующих случаях: – если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при упрощенной системе налогообложения, исчисленного к уплате по декларации; – если ошибка совершена в периоде, когда был получен убыток. Суды поддерживают такой подход (Постановления ФАС Восточно-Сибирского Округа от 25.06.2014 по делу N А33- 19216/2013, от 07.04.2014 по делу N А78-7833/2013, ФАС Московского Округа от 04.02.2013 по делу N А40-8920/11-116-23); – если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток; – если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов.

По мнению контролирующих органов, любая ошибка, связанная с применением вычета НДС, исправляется только в периоде ее совершения (Письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07- 11/363). Это обусловлено тем, что ст. 54 НК РФ применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, а налоговые вычеты, в свою очередь, уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога. К аналогичному выводу пришел Верховный Суд РФ в Определениях от 28.08.2014 по делу N 306- ЭС14-631, А55-15433/2013, от 28.08.2014 по делу N 306-ЭС14-374, А55-15154/2013. Но если ошибки в определении НДС уплате не касаются вычета налога, то применение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ вполне законно, на что указывают суды (Постановление АС Московского Округа от 10.03.2016 N Ф05-1387/2016 по делу N А40-108415/2015). Кроме перечисленных требований финансисты, со ссылкой на ст. 78 НК РФ, настаивают на том, что положения статьи 54 НК РФ должны применяться с учетом трехлетнего ограничения (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034). Однако суды зачастую не разделяют мнение контролирующих органов и строго руководствуются нормами законодательства (Постановления ФАС Московского Округа от 13.02.2014 N Ф05-17548/2013; АС Западно- Сибирского от 20.07.2015 N А81-4348/2014, Определение ВС РФ от 17.11.2015 N 304-КГ15-14256). Соответственно, в текущем периоде можно без опасений исправить ошибки, обнаруженные за прошлые периоды, если: – в результате совершения ошибки произошла переплата по налогу за прошлый период; – в периоде совершения ошибки была сформирована налоговая база и уплачен корректируемый налог; – налоговая база по данному налогу за текущий период не равна нулю (отсутствует убыток); – ошибки не касались вычета НДС;

— с момента совершения ошибки прошло не более трех лет. В заключение следует отметить, что в бухгалтерском учете применяется совершенно иной подход к выявлению и классификации ошибок и исправлять их следует по правилам, предусмотренным ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности зависит от типа ошибки (существенная или несущественная) и периода ее обнаружения.

Как исправить бухгалтерские ошибки, выявленные до подписания отчетности

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются:

  • если они выявлены до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010);
  • если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Для исправления ошибки:

  1. составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;
  2. сторнируйте неправильные проводки;
  3. сделайте правильные записи.

Пример. Исправление ошибки, выявленной до подписания отчетности

Организация в марте 2017 г. начислила налог на имущество за I квартал 2017 г. в неверной сумме — 65 000 руб., тогда как следовало 45 000 руб. Эта ошибка выявлена в феврале 2018 г. до подписания отчетности за 2017 г.

Как исправить несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Несущественная ошибка — это любая ошибка, которая не признается существенной (п. 3 ПБУ 22/2010).

Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации, надо делать на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Исправление любой ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • почему ошибка признана несущественной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками исправлена ошибка.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат отчетного года.

Ситуация 1. Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

  • строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса;
  • строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.

Для исправления такой ошибки сделайте запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 91.

Пример. Исправление несущественной ошибки, повлиявшей на финансовый результат

В 2017 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме — 10 000 руб. вместо 9 000 руб. На конец года остатков НЗП и готовой продукции нет. Ошибка выявлена 15.03.2018.

Ситуация 2. Ошибка повлияла на любой показатель бухгалтерского баланса, кроме показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и не повлияла на показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать, а вместо нее сделать правильную проводку.

Пример. Исправление несущественной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат, но повлиявшей на показатели баланса

В 2017 г. поступившие на склад материалы отражены одновременно:

  • неправильной проводкой — Д 41 «Товары» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вместо проводки Д 10 «Материалы» — К 60;
  • в неверной оценке — 10 000 руб. вместо 9 000 руб.

Ошибка выявлена 09.08.2018. Материалы еще числятся в остатках на складе.

Ситуация 3. Ошибка не повлияла:

  • ни на показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах;
  • ни на показатели бухгалтерского баланса.

Тогда исправления в бухучет и отчетность вносить не надо. Такое возможно, например, когда по основному производственному оборудованию амортизация была начислена в правильной сумме, но неверной проводкой (вместо проводки Д 20 «Основное производство» — К 02 «Амортизация основных средств» сделана проводка Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 02). И, если на конец года остатков НЗП на счете 20 не будет, ошибка не повлияет ни на финансовый результат отчетного года, ни на показатели баланса года, следующего за отчетным.

Как исправить существенные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации, зависит от того, когда они выявлены — до утверждения отчетности участниками организации или после (п. 3 ПБУ 22/2010).

В любом случае исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками исправлена ошибка;
  • какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ситуация 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Ошибку надо исправить записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Кроме того, всем, кому был представлен первоначальный вариант отчетности, нужно направить ее исправленный вариант (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Пример. Исправление существенной ошибки, выявленной до утверждения отчетности

Премии рабочим производственного цеха в 2017 г. были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой — Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо проводки Д 20 «Основное производство» — К 70. В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2017 г. (вместо строки 2120 «Себестоимость продаж» по строке 2220 «Управленческие расходы»). Ошибка выявлена в марте 2018 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение.

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 «Себестоимость продаж».

1 Это удобно, поскольку 1 января других проводок в учете, как правило, нет и проводки по исправлению ошибок будут сразу видны бухгалтеру. Однако так можно делать, только если организация не представляет промежуточную отчетность пользователям.

Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117). То есть в отчетности текущего года данные за годы, в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат.

Вариант 1. Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

  • строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса;
  • строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.

Для исправления такой ошибки надо сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

В балансе скорректируйте показатели по состоянию на 31 декабря тех лет, данные которых искажены в результате ошибки. В частности, нужно исправить показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также показатели других строк, которые искажены из-за ошибки.

В отчете о финансовых результатах нужно скорректировать, в частности, показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» за прошлый год, а также другие строки, искаженные из-за ошибки.

В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:

  • если ошибка совершена в прошлом году — в графе «Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»;
  • если ошибка совершена в более ранние периоды — в графе «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок».

Пример. Исправление существенной ошибки, повлиявшей на финансовый результат

В 2017 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме — 10 000 руб. вместо 1 000 руб. На 31.12.2017 счета 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» остатка не имеют. Ошибка выявлена 09.08.2018. До исправления ошибки капитал составлял:

  • на 31.12.2016 — 1 010 000 руб. (в том числе нераспределенная прибыль — 1 000 000 руб.);
  • на 31.12.2017 — 1 510 000 руб.

Чистая прибыль за 2017 г. составляла 500 000 руб.

Исправление ошибок налогоплательщика


Исправление ошибок налогоплательщика

Е.Н. Исакина,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1. Период совершения ошибок

Порядок исправления ошибок у налогоплательщика определен ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены вышеуказанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Для самостоятельного исправления своих допущенных ошибок за прошлые налоговые периоды налогоплательщику необходимо составить уточненную налоговую декларацию по соответствующему налогу.

Налоговые органы обязаны сделать исправления в карточке лицевого счета с отметкой срока уплаты первоначального взноса налогового платежа, а если потребуется — и с учетом начисления пени и штрафов за просрочку налоговых взносов в бюджет государства при условии несоответствия величины или сроков первоначального взноса и окончательного налогового платежа.

Периодом совершения ошибки является тот период, в котором допущено искажение в расчете налогооблагаемой базы налогового платежа.

Если необходимо исправить ошибку, обнаруженную не налогоплательщиком, а налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, то налогоплательщику следует сделать перерасчет величины налогового взноса в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка налоговым органом.

При расчете недоимки налога полученная сумма может быть включена в налоговую базу текущего года в случае, если недоплата относится к прошлым налоговым периодам. При этом бухгалтеру необходимо отнести недоимку к прошлым налоговым периодам, выявленным в отчетном году.

2. Исправления ошибки в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете ошибки, допущенные налогоплательщиком, учитываются либо на счете 99 «Прибыли и убытки отчетного года», либо на счете 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В налоговом учете ошибку можно отразить в составе внереализационных операций. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде или в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Недоплата в бюджет налога, выявленная в результате обнаруженной ошибки в текущем году, учитывается в налогооблагаемой базе текущего налогового периода. Если недоплата выявлена за прошлые налоговые периоды, то исправление следует совершать в тот же прошлый период (с предоставлением в налоговые органы уточняющей декларации) с корректировкой регистров бухгалтерского и налогового учета с учетом соответствующих особенностей.

3. Порядок исправления ошибки

Если налогоплательщик сделал ошибку при начислении налога (рассматривается случай, когда начислено и перечислено больше, чем было нужно), то сначала он должен подать уточненную декларацию за тот период, в котором была совершена ошибка, а затем согласно п. 1 ст. 78 НК РФ поступить одним из трех способов:

— вернуть излишне уплаченную сумму;

— зачесть излишне уплаченную сумму в счет предстоящих платежей по тому же налогу (сбору);

— зачесть излишне уплаченную сумму в счет задолженности или предстоящих платежей по другим налогам (сборам).

За тот отчетный период, в котором была совершена ошибка (а если налог исчисляется нарастающим итогом за налоговый период, то и за последующие отчетные периоды до периода обнаружения ошибки), налогоплательщик должен предоставить уточненную декларацию (уточненный расчет) по налогу, по которому произошла переплата, и по налогу на прибыль. Если переплата произошла по НДС или по налогу на прибыль, то предоставляется только уточненная декларация по НДС или по налогу на прибыль.

4. Возврат и зачет суммы излишне уплаченного налога

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится согласно п. 6 ст. 78 Кодекса только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, определенном п. 5 ст. 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Положение, предусмотренное п. 5 ст. 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения вышеуказанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы.

До истечения срока, установленного абзацем первым п. 8 ст. 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 7, 8 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Вышеуказанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

5. Учет суммы, предъявленной налогоплательщиком к возмещению

Сумма, предъявленная налогоплательщиком к возмещению, в отношении которой еще не принято решение налогового органа, отражается в бухгалтерском балансе. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу сумма, предъявленная к возмещению налога, должна указываться отдельной строкой (табл. 1).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector